Как сделать корректировку баланса

Обновлено: 12.10.2024

Бухгалтеры приступили к подготовке отчёта за 2020 год. Для этого нужно сверить и проанализировать исходные данные за весь прошедший год. Рассмотрим, как поступить, если при такой проверке обнаружили ошибку.

Существенные и несущественные ошибки

Существенность ошибки — это вероятность того, что она повлияет на экономические решения пользователей отчётности: собственников бизнеса, руководителей компании, инвесторов и т.п.

Правила, по которым ошибка признается существенной, организация определяет самостоятельно и закрепляет в учётной политике (п. 3 ПБУ 22/2010). Компания может использовать, как количественные, так и качественные критерии.

Автоматизируем ваш учёт и отчётность за 10 минут

При количественной оценке ошибку считают существенной, если она превышает некоторую фиксированную сумму, либо опредёленный процент от статьи отчётности, суммы актива или обязательства. Оценка в процентах удобнее, так как фиксированную сумму придётся пересматривать, если изменятся обороты бизнеса.

На практике компании часто устанавливают критерий существенности в 5% от показателя отчётности (актива, обязательства) по аналогии с учётом доходов и расходов. Дело в том, что лимит 5% определен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 для отражения тех или иных видов доходов (расходов) в отдельных статьях. Но можно установить и любой другой лимит, как меньше 5%, так и больше.

Дело в том, что за искажение показателей отчётности более чем на 10% предусмотрен штраф в сумме до 20 тыс. руб., а при повторном нарушении виновный может быть дисквалифицирован на срок до 2 лет (ст. 15.11 КоАП).

Чтобы учесть все факторы, удобно использовать комбинированный вариант, т.е. зафиксировать и абсолютный, и относительный критерий. Тогда ошибка признается существенной при достижении любого из них.

Пример формулировки для учётной политики:

Ошибку следует признать существенной, если выполняется любое из двух условий:

Искажение учётных данных превышает ____ тыс. руб.*
Размер ошибки составляет ___% и более от стоимости актива (обязательства) или показателя бухгалтерской отчётности.*

При качественной оценке существенность определяют в зависимости от конкретной статьи отчёта. Например, у компании есть основная деятельность — производство, и дополнительная — сдача в аренду неиспользуемых площадей. Тогда можно указать в учётной политике, что ошибки, которые относятся к доходам и расходам по аренде, всегда будут несущественными.

Пример 1. В феврале 2021 года после подписания отчётности за 2020 год бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2020 года не была начислена амортизация по одному из станков на сумму 5 000 руб. Согласно учётной политике организации такая ошибка не признаётся существенной. Поэтому бухгалтер сделал февралём 2021 года исправительную проводку ДТ 91.2 КТ 02 на 5 000 руб.

Исправительную проводку в декабре отчётного года во всех перечисленных случаях нужно делать по тем счетам, которые соответствуют ошибочной операции.

Пример 2. Вернемся к примеру 1 и предположим, что в 2020 году ошибочно не была начислена амортизация станка на сумму в 50 000 руб. Такая ошибка превысила критерии существенности, установленные в компании. Поэтому бухгалтер сделал декабрём 2020 года исправительную проводку ДТ 20 КТ 02 на 50 000 руб. и внёс соответствующие изменения в бухгалтерскую отчётность за 2020 год.

Кроме того, при исправлении в текущем году существенных ошибок за прошлый год нужно провести ретроспективный пересчёт. Дело в том, что бухгалтерская отчётность включает в себя данные за несколько периодов. Поэтому при сдаче текущей бухгалтерской отчётности нужно будет заполнить соответствующие строки за прошлый период так, как будто бы ошибки не было

Компании, которые имеют право вести упрощенный бухучёт, могут упростить и исправление существенных ошибок (п. 9 ПБУ 22/2010):

Организация должна отразить в бухгалтерской отчётности информацию о существенных ошибках прошлых периодов, исправленных в отчётном периоде. Необходимо включить в пояснительную записку информацию о самой ошибке и о пересчёте данных за прошлые периоды. Акционерные общества, кроме того, должны указать информацию о корректировке данных по базовой и разводнённой прибыли на акцию (п. 15 ПБУ 22/2010).

Подборка наиболее важных документов по запросу Уточненный баланс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Уточненный баланс

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Как сдать бухгалтерскую отчетность в налоговый орган и орган статистики
(КонсультантПлюс, 2021) Можно ли при обнаружении ошибок сдать уточненную бухгалтерскую отчетность в налоговый орган

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Типовая ситуация: Как исправлять ошибки в бухучете
(Издательство "Главная книга", 2021) Сдайте в налоговую уточненную отчетность, если отправили подписанную, но еще не утвержденную отчетность с существенными ошибками (п. 8 ПБУ 22/2010).

Нормативные акты: Уточненный баланс

Требования к достоверности учета и отчетности для учреждений государственного сектора, и правила по исправлению допущенных ошибок регулируются рядом нормативно-правовых (нормативных) актов, это:

Обратите внимание: утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (годы) пересмотру, замене и повторному представлению не подлежит.

Порядок исправления ошибок прошлых лет в учете

Выявленная ошибка предшествующего года (лет) согласно положениям, п. 17 Методических рекомендаций отражается путем выполнения записей на дату обнаружения ошибки с применением специальных счетов бухгалтерского учета.

Ключевое нововведение – это требование об обособлении операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. В Единый план счетов бухгалтерского учета введен ряд специальных счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31.03.2018 №64н):

Правила отражения в отчетности исправленных ошибок прошлых лет

В соответствии с п. 33 Стандарта порядок отражения фактов исправления в отчетности зависит от периода, в котором была допущена ошибка:

К сравнительным показателям, раскрываемым в бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся, в частности:

показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Показатели Баланса (ф. 0503130, ф. 0503730) на начало года после проведенной корректировки будут отличаться от показателей (остатков) на начало отчетного года, отраженных в Главной книге (ф. 0504072) за отчетный год на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет.

Показатели (остатки) на конец отчетного года Главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и Баланса (ф. 0503130, ф. 0503730) за отчетный год будут одинаковыми.

Обороты по исправлению ошибок прошлых лет в корреспонденции со специальными счетами 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 форм в составе Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760) отражаются следующим образом:

в составе Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773) подлежат отражению в графе 6 (по причине 03 - Исправление ошибок прошлых лет);
в отчетах ф. 0503168 (ф. 0503768), ф. 0503169 (ф. 0503769) исключаются из оборотов отчетного года, а включаются в остатки на начало отчетного года.

Таблица 1

Счет до исправления	Счет исправления ошибок (прошлого года)	Счет исправления ошибок (ранее прошлого года)
401.10	401.18	401.19
401.20	401.28	401.29
304.04	304.84	304.94
Остальные счета	304.86	304.96

При конвертации бухгалтерских записей анализируется каждая проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке. Конвертация выполняется по следующим правилам:

Если в проводке есть счета 401.10, 401.20, 304.04, они заменяются на соответствующий специальный счет. Например, в проводке Дебет 101.ХХ.310 Кредит 401.10.199 счет 401.10 будет заменен на счет 401.18 (если исправляется ошибка прошлого года) или 401.19 (если исправляется ошибка ранее прошлого года). После конвертации получим Дебет 101.00.310 Кредит 401.18.199.
Если в проводке нет ни одного счета, для которого предусмотрены специальные счета исправления ошибок, проводка разбивается на две - в корреспонденции со счетом 304.86 или 304.96 (в зависимости от того, это ошибка прошлого года или более ранних лет).

Например, нет ни одного счета, для которого есть специальный счет исправления ошибок в проводке:

Дт 101.ХХ.310 Кт 106.01.310.

Поэтому при конвертации получим две проводки:

Дт 101.ХХ.310 Кт 304.86.73Х;

Дт 304.86.83Х Кт 106.01.310.

Реализован следующий порядок исправления ошибок прошлых лет с применением типовых документов:

Шаг 1: создать документ с записями по исправлению ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года.

Не ошибка.
Ошибка прошлого года.
Ошибка ранее прошлого года.
Ошибка: задать проводки вручную.

После проведения документа в программе формируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.

Далее - провести документ. Документ формирует проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.

Исправление ошибок (текущего периода и прошлых лет) может отражаться тремя способами, в зависимости от характера ошибки:

Как уже упоминалось выше, при формировании отчетных форм если в отчетном периоде были исправлены ошибки прошлых лет показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) приводятся с учетом их корректировок по исправительным записям.

Обороты (увеличение, уменьшение) по доходам и расходам при формировании показателей отчетов ф. 0503168, 0503121, 0503110 (0503768, 0503721, 0503710) должны быть приведены без учета операций по исправлению ошибок за предшествующий период.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

ФНС на своем официальном сайте напомнила о крайних допустимых сроках представления скорректированной отчетности:

для ООО — 10 рабочих дней после 30 апреля;
для АО — 10 рабочих дней после 30 июня.

Если исправленная отчетность поступит в налоговый орган после указанных сроков, в ГИРБО ее не разместят.

В случае исправления ошибки в бухотчетности, обязательный экземпляр которой включен в ГИРБО, необходимо представить в налоговый орган экземпляр исправленной отчетности для включения в этот государственный информационный ресурс.
Исправленная отчетность представляется в тот же налоговый орган, в который отчетность представлена первоначально (по месту нахождения компании) в виде электронного документа через оператора ЭДО по телекоммуникационным каналам связи.
Для представления исправленной отчетности в ГИРБО у компании есть 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения исправления в отчетность. Если изменения в отчетность внесены при ее утверждении (по решению участников или акционеров), то 10-дневный срок отчитывается от даты, следующей за днем утверждения отчетности.
Формат и порядок представления такой отчетности утвержден Приказом ФНС от 13.11.2019 N ММВ-7-1/570@.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Бухгалтерия государственного учреждения, редакция 1.0

Бухгалтерия государственного учреждения, редакция 2.0

Закрытие балансовых счетов в конце года

Закрытие счетов санкционирования завершаемого финансового года

Закрытие забалансовых счетов поступлений и выбытий денежных средств

Закрытие оборотных КЭК

Формирование остатков по счетам расчетов

Закрытие счетов НУ в конце года(БГУ 1.0) / Закрытие счетов налогового учета (БГУ 2.0)

Также необходимо осуществить перенос показателей санкционирования расходов на следующий год, если в завершаемом году были заключены договора на очередные годы. Перенос показателей по санкционированию выполняется документами:

Бухгалтерия государственного учреждения, редакция 1.0

Бухгалтерия государственного учреждения, редакция 2.0

Перерегистрация плановых показателей санкционирования расходов

- обозначены операции, на которые стоит обратить внимание.

- обозначены операции, которые нужно выполнить

Порядок ввода документов закрытия года не важен. Дата документов – 31 декабря закрываемого года.

Порядок ввода документов закрытия года не важен. Дата документов не важна, датой проводок будет – 31 декабря закрываемого года.

Порядок формирования форм бюджетной и бухгалтерской отчетности, на которые влияют документы закрытия счетов

Бюджетные и автономные учреждения

Момент формирования относительно документов закрытия года, влияющих на результат заполнения

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127 )

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737 )

До проведения документов:

§ Закрытие балансовых счетов

§ Закрытие забалансовых счетов поступлений и выбытий денежных средств

§ Закрытие счетов санкционирования завершаемого финансового года

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128 )

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738 )

Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (ф. 0503175 )

Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775 )

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 )

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725 )

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121 )

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721 )

Справка о суммах консолидируемых поступлений (ф. 0503184 )

Разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503230 )

Разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503830 )

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110 )

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710 )

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169 )

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769 )

Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173 )

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773 )

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130 )

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503730 )

Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723 )

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503230 )

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503830 )

Перерегистрация показателей санкционирования очередного года

Дата документа – дата нового года, она же будет датой проводки.

Дата запрета изменения данных

Для того, чтобы избежать случайного редактирования документов прошлых закрытых периодов, можно установить Дату запрета изменения данных.

Дата запрета изменения данных устанавливается в монопольном режиме.

Можно установить общую дату запрета (см. рисунок ниже) или для конкретных организаций и/или пользователей:

Можно установить общую дату изменения данных (см. рисунок ниже) или для конкретных пользователей и разделов или объектов учета:

Статью подготовила Гайбович Ольга, ведущий специалист по внедрению 1С франчайзинговой сети "ИнфоСофт".

Читайте также: